BAB 8 : Pelaporan Keuangan dan Sistem Pelaporan Manajemen

A.  PELAPORAN KEUANGAN (FINANCIAL REPORTING)

v Sistem Buku Besar (General Ledger System / GLS)

Siklus transaksi memproses peristiwa individual yang dicatat dalam jurnal khusus dan akun anak perusahaan. Ringkasan dari transaksi ini mengalir ke GLS dan menjadi sumber masukan untuk sistem pelaporan manajemen dan sistem pelaporan keuangan. Sebagian besar arus ke GLS berasal dari subsistem pemrosesan transaksi.

Elemen-elemen GLS :

1.    Jurnal Voucer

Sumber masukan ke buku besar adalah jurnal voucer. Sebuah jurnal voucer, dapat digunakan untuk mewakili ringkasan dari transaksi yang sama atau transaksi yang unik tunggal, mengidentifikasi jumlah keuangan dan buku besar (GL) dari akun yang terkena dampak

2.    Basis data GLS

Database GLS mencakup berbagai file yang bervariasi pada tiap perusahaan.

3.    Prosedur GLS

Aspek-aspek tertentu dari prosedur pembaruan GLS bisa dilakukan sebagai operasi terpisah atau terintegrasi dalam sistem pemrosesan transaksi.

v Sistem Pelaporan Keuangan (Financial Reporting System / FRS)

Setiap perusahaan, khususnya yang sudah go public, bertanggung jawab dan wajib untuk memberikan informasi pelayanan kepada pihak eksternal, seperti pemegang saham, kreditur, dan lembaga pemerintah. Secara umum, mereka membutukan informasi karena tertarik pada kinerja organisasi secara keseluruhan. Oleh karena itu, mereka membutuhkan informasi yang memungkinkan mereka untuk mengamati tren dari waktu ke waktu dan membuat perbandingan antarorganisasi yang berbeda.

1.    Pengguna yang pintar dengan kebutuhan informasi yang beragam

Karena komunitas pengguna eksternal sangat luas dan kebutuhan informasinya berbeda-beda, laporan keuangan ditargetkan pada khalayak umum. Dengan demikian, diasumsikan bahwa pengguna laporan keuangan memahami konvensi dan prinsip akuntansi terapan dan laporan memiliki kandungan informasi yang berguna.

2.    Prosedur pelaporan keuangan

Pelaporan keuangan adalah langkah akhir dalam proses akuntansi secara keseluruhan. Proses ini dimulai pada awal tahun fiskal.

Dari titik ini, langkah-langkah berikut terjadi:

a.       Menangkap transaksi.

b.      Rekam dalam jurnal khusus

c.       Posting ke buku besar pembantu

d.      Posting ke buku besar

e.       Siapkan neraca saldo disesuaikan.

f.       Membuat jurnal penyesuaian.

g.      Posting jurnal penyesuaian.

h.      Siapkan neraca saldo disesuaikan.

i.        Siapkan laporan keuangan.

j.        Jurnal dan posting ayat jurnal penutup.

k.      Siapkan neraca saldo setelah penutupan.

v XBRL  (eXtendable Business Reporting Language)  - Rekayasa Ulang Pelaporan Keuangan

Pelaporan data keuangan secara on-line telah menjadi kebutuhan perusahaan dalam kompetisi bisnis. Banyak dari mereka yang memposting laporan keuangan dan laporan keuangan lainnya di situs web masing-masing sebagai HTML (Hyper Text Markup Language). Dokumen-dokumen ini dapat di-download oleh pengguna yang berkepentingan.

1.    XML

XML adalah metabahasa untuk menggambarkan bahasa markup.

2.    XBRL

Menyadari potensi manfaat XML, AICPA mendorong penelitian ke dalam penciptaan-akuntansi khusus bahasa markup.  XBRL adalah bahasa berbasis XML yang dirancang untuk memberikan  komunitas keuangan dengan metode standar untuk mempersiapkan, penerbitan, dan secara otomatis bertukar informasi keuangan, termasuk laporan keuangan perusahaan publik.

Proses pelaporan XLBR adalah sebagai berikut :

a.    Memilih taksonomi XBRL.

b.    Referensi silang setiap akun di buku besar organisasi pelapor untuk unsur  XBRL yang sesuai.

3.    Keadaan saat pelaporan XBRL

Semua anggota komunitas keuangan-pelaporan-  harus menyadari XBRL  karena merupakan teknologi pertukaran informasi penting.

Ø Mengontrol FRS

Undang-undang Sarbanes-Oxley mengharuskan desain manajemen dan menerapkan kontrol atas proses pelaporan keuangan. Potensi risiko terhadap FRS meliputi:

1.    Jejak audit yang rusak.

2.    Akses tidak sah ke buku besar.

3.    Rekening GL yang tidak seimbang dengan akun anak perusahaan.

4.    Salah saldo rekening GL karena voucher jurnal yang tidak sah atau tidak benar.

Jika tidak dikendalikan, risiko ini dapat mengakibatkan laporan keuangan salah saji dan laporan lainnya, sehingga menyesatkan pengguna informasi ini.

Ø SAS 78 / COSO ISU PENGAWASAN

Pembahasan tentang kontrol fisik FRS ini akan mengikuti SAS 78 kerangka / COSO.

Ø Otorisasi transaksi

Jurnal voucer adalah dokumen yang mengotorisasi sebuah entri ke buku besar. Jurnal ini memiliki banyak sumber, seperti pengolahan penerimaan kas, pemrosesan order penjualan, dan kelompok pelaporan keuangan.

Ø Pemisahan tugas

Untuk mengontrol verifikasi proses akuntansi, tugas memperbarui buku besar harus terpisah dari semua tanggung jawab akuntansi dan pengamanan aset dalam organisasi. Oleh karena itu, individu dengan otoritas akses ke GL rekening tidak harus:

1.    Memiliki tanggung jawab pencatatan untuk jurnal khusus atau buku besar pembantu.

2.    menyiapkan voucher jurnal.

3.    Memiliki hak asuh aset fisik

Ø Akses kontrol

Untuk menghindari kesalahan atau penipuan, akses ke GL hanya bisa dilakukan oleh individu yang memiliki wewenang saja.

Ø Catatan akuntansi

(1) Memberikan kemampuan untuk menjawab pertanyaan, misalnya, dari pelanggan atau vendor;

(2) Dapat merekonstruksi file jika mereka sepenuhnya atau sebagian hancur

(3) Menyediakan data historis diperlukan oleh auditor

(4) Memenuhi peraturan pemerintah; dan

(5) Menyediakan sarana untuk mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi kesalahan

Ø Verifikasi Independen

Fungsi buku besar sebagai langkah verifikasi independen dalam sistem informasi akuntansi. Daftar jurnal voucer memberikan rincian yang relevan tentang setiap jurnal voucer yang diposting ke GL.

v Implikasi Pengendalian Internal XBRL

1.    Pembuatan taksonomi

Taksonomi dapat dihasilkan secara tidak benar, yang menghasilkan sebuah salah
pemetaan antara data dan elemen taksonomi yang dapat mengakibatkan keliru bahan data keuangan.

2.    Eror pemetaan taksonomi

Proses pemetaan account database internal untuk tag taksonomi perlu dikontrol. Benar tag XBRL dihasilkan mungkin salah ditugaskan ke rekening internal database sehingga keliru bahan data keuangan.

3.    Validasi dokumen contoh

Sebagaimana dicatat, setelah pemetaan selesai dan tag telah disimpan dalam database internal, dokumen XBRL, misalnya laporan, dapat dihasilkan.

B.  SISTEM PELAPORAN MANAJEMEN (MANAGEMENT REPORTING SYSTEM)

Pelaporan manajemen sering disebut pelaporan diskresioner karena tidak diamanatkan, seperti pelaporan keuangan. Namun, pelaporan manajemen telah lama diakui sebagai elemen penting dari struktur pengendalian intern organisasi. Sebuah MRS yang mengarahkan perhatian manajemen untuk masalah secara tepat waktu mempromosikan manajemen yang efektif dan dengan demikian mendukung tujuan bisnis organisasi.

Faktor-faktor Yang Mempengaruhi MRS :

1.    Prinsip manajemen

Prinsip manajemen memberikan wawasan kebutuhan informasi manajemen. Prinsip-prinsip yang paling langsung mempengaruhi MRS adalah formalisasi tugas, tanggung jawab dan wewenang, rentang kendali, dan manajemen dengan pengecualian.

a.    Formalisasi tugas

Formalisasi prinsip tugas menunjukkan bahwa manajemen harus menyusun perusahaan sekitar tugas itu daripada di sekitar individu dengan keterampilan yang unik.

b.    Tanggung jawab dan wewenang

Prinsip tanggung jawab mengacu kewajiban individu untuk mencapai hasil yang diinginkan. Tanggung jawab berkaitan erat dengan prinsip otoritas.

c.    Rentang kendali

Manajer dari rentang kontrol mengacu pada jumlah bawahan langsung di bawah kendalinya. Ukuran span memiliki dampak pada struktur fisik organisasi. Sebuah perusahaan dengan rentang kendali yang sempit memiliki bawahan langsung kepada manajer lebih sedikit

d.   Manajemen dengan pengecualian

Prinsip manajemen dengan pengecualian menunjukkan bahwa manajer harus membatasi perhatian mereka ke daerah-daerah potensi masalah daripada terlibat dengan setiap kegiatan atau keputusan.

2.    Fungsi manajemen, tingkat, dan jenis keputusan

a.    Keputusan perencanaan strategis

Manajer tingkat atas membuat keputusan perencanaan strategis, termasuk:

a.    Menetapkan tujuan dan sasaran perusahaan.

b.    Menentukan ruang lingkup kegiatan usaha

c.    Menentukan atau memodifikasi struktur organisasi.

d.   Menetapkan filosofi manajemen.

b.    Keputusan perencanaan taktis

Keputusan perencanaan taktis berada di bawah keputusan strategis dan dibuat oleh manajemen menengah. Keputusan ini bersifat jangka pendek, lebih spesifik, berulang, memiliki hasil yang lebih pasti, dan memiliki dampak yang lebih rendah pada perusahaan daripada keputusan strategis..

c.    Keputusan pengendalian manajemen

Kontrol manajemen melibatkan manajer untuk memotivasi semua bidang fungsional untuk menggunakan sumber daya, termasuk bahan, personil, dan aset keuangan, seproduktif mungkin.

d.   Keputusan kontrol operasi

Pengendalian operasional memastikan bahwa perusahaan beroperasi sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan. Manajer operasi melakukan kontrol operasional. Keputusan pengendalian operasional lebih sempit dan lebih fokus daripada keputusan taktis karena mereka khawatir dengan tugas-tugas rutin operasi. Keputusan pengendalian operasional memiliki tiga elemen dasar :

a.    Standar.

b.    Evaluasi kinerja

3.    Struktur masalah

Struktur memiliki tiga unsur.

a.    Data-nilai yang digunakan untuk mewakili faktor yang relevan dengan masalah.

b.    Prosedur  keputusan digunakan dalam memecahkan masalah.

c.    Tujuan  pengambil keputusan yang ingin dincapai dengan memecahkan masalah.

Apabila semua elemen tercapai, artinya masalah terstruktur.

4.    Masalah tidak terstruktur

Masalah yang tidak terstruktur adalah ketika salah satu dari tiga karakteristik yang diidentifikasi sebelumnya tidak diketahui dengan pasti. Dengan kata lain, masalah tidak terstruktur adalah salah satu yang tidak memiliki teknik solusi yang tepat. Baik itu persyaratan data pasti, prosedur yang tidak ditentukan, atau tujuan solusi belum sepenuhnya dikembangkan.

v Jenis Laporan Manajemen

Laporan adalah kendaraan resmi untuk menyampaikan informasi kepada manajer.

1.    Tujuan Laporan

Untuk menjadi berguna, laporan harus memiliki konten informasi. Nilai mereka adalah efek mereka pada pengguna. Hal ini dinyatakan dalam dua tujuan pelaporan umum :

Ø untuk mengurangi tingkat ketidakpastian yang terkait dengan masalah yang dihadapi pengambil keputusan, dan

Ø untuk mempengaruhi perilaku pembuat keputusan dengan cara yang positif.

2.    Pelaporan Terpogram

Laporan terprogram memberikan informasi untuk memecahkan masalah yang telah diantisipasi pengguna. Ada dua subkelas dari laporan terprogram, yaitu: laporan terjadwal dan laporan on-demand.

3.    Atribut Laporan

Agar efektif, laporan harus memiliki atribut berikut :

a.    Relevansi

b.    Ringkasan

c.     Pengecualian orientasi

d.    Akurasi

e.    Kelengkapan

f.     Tepat waktu

g.    Keringkasan yg padat isinya

4.    Pelaporan Ad Hoc

Manajer tidak dapat selalu mengantisipasi kebutuhan informasi mereka. Hal ini terutama berlaku untuk atas dan manajemen menengah. Dalam dunia bisnis yang dinamis, masalah timbul yang membutuhkan informasi baru dalam waktu singkat, dan mungkin ada cukup waktu untuk menulis program komputer tradisional untuk menghasilkan informasi yang diperlukan. Manajer dengan latar belakang komputer terbatas dapat cepat menghasilkan laporan ad hoc dari terminal atau PC, tanpa bantuan pengolahan data profesional. Manajer menggunakan dua pendekatan umum untuk data mining, yaitu : verifikasi dan penemuan.

Model verifikasi menggunakan teknik drill-down untuk memverifikasi baik atau menolak hipotesis pengguna. Model Penemuan menggunakan data mining untuk menemukan yang sebelumnya tidak diketahui, tapi informasi penting yang tersembunyi dalam data. Model ini menggunakan pembelajaran induktif untuk menyimpulkan informasi dari data rinci dengan mencari pola berulang, tren, dan generalisasi. Pendekatan ini secara fundamental berbeda dari model verifikasi bahwa data yang dicari tanpa hipotesis tertentu mengemudi proses.

v Tanggung Jawab Akuntansi

Sebagian besar dari pelaporan manajemen melibatkan pertanggungjawaban akuntansi. Konsep ini menyiratkan bahwa setiap peristiwa ekonomi yang mempengaruhi organisasi adalah tanggung jawab dan dapat ditelusuri ke manajer individu. Informasi top-down dan bottom-up mengalir mewakili tanggung jawab fase akuntansi :

(1) menciptakan satu set tujuan kinerja keuangan (anggaran) yang berkaitan dengan tanggung jawab manajer,

(2) pelaporan dan mengukur kinerja aktual dibandingkan dengan tujuan-tujuan ini.

(3) tanggung jawab pusat

a)    biaya pusat

b)   keuntungan pusat

c)    investasi pusat

v Pertimbangan Perilaku

1.    Keselarasan Tujuan

Bila diterapkan dengan benar dalam suatu organisasi, prinsip-prinsip pengelolaan wewenang dapat mempromosikan keselarasan tujuan. Manajer yang lebih rendah tingkatnya mengejar tujuan mereka sendiri dan berkontribusi dengan cara yang positif untuk tujuan atasan mereka.

2.    Informasi yang berlebihan

Informasi yang berlebihan terjadi ketika manajer menerima informasi lebih dari yang dapat dia asimilasi. Hal ini terjadi ketika desainer dari sistem pelaporan tidak benar mempertimbangkan tingkat organisasi manajer dan rentang kendali.


Sumber :
Hall, James A. 2011. Introduction to Accounting Information System. Canada : South-Western Cengage Learning.