A. PELAPORAN KEUANGAN (FINANCIAL
REPORTING)
v Sistem
Buku Besar (General Ledger System / GLS)
Siklus transaksi
memproses peristiwa individual yang dicatat dalam jurnal khusus dan akun anak
perusahaan. Ringkasan dari transaksi ini mengalir ke GLS dan menjadi sumber masukan
untuk sistem pelaporan manajemen dan sistem pelaporan keuangan. Sebagian besar
arus ke GLS berasal dari subsistem pemrosesan transaksi.
Elemen-elemen GLS :
1. Jurnal
Voucer
Sumber masukan ke buku
besar adalah jurnal voucer. Sebuah jurnal voucer, dapat digunakan untuk
mewakili ringkasan dari transaksi yang sama atau transaksi yang unik tunggal,
mengidentifikasi jumlah keuangan dan buku besar (GL) dari akun yang terkena
dampak
2. Basis
data GLS
Database GLS mencakup
berbagai file yang bervariasi pada tiap perusahaan.
3.
Prosedur GLS
Aspek-aspek tertentu dari prosedur pembaruan
GLS bisa dilakukan sebagai operasi terpisah atau terintegrasi dalam sistem pemrosesan
transaksi.
v Sistem
Pelaporan Keuangan (Financial Reporting System / FRS)
Setiap perusahaan, khususnya yang
sudah go public, bertanggung jawab
dan wajib untuk memberikan informasi pelayanan kepada pihak eksternal, seperti
pemegang saham, kreditur, dan lembaga pemerintah. Secara umum, mereka
membutukan informasi karena tertarik pada kinerja organisasi secara
keseluruhan. Oleh karena itu, mereka membutuhkan informasi yang memungkinkan
mereka untuk mengamati tren dari waktu ke waktu dan membuat perbandingan antarorganisasi
yang berbeda.
1. Pengguna
yang pintar dengan kebutuhan informasi yang beragam
Karena komunitas pengguna
eksternal sangat luas dan kebutuhan informasinya berbeda-beda, laporan keuangan
ditargetkan pada khalayak umum. Dengan demikian, diasumsikan bahwa pengguna
laporan keuangan memahami konvensi dan prinsip akuntansi terapan dan laporan
memiliki kandungan informasi yang berguna.
2. Prosedur
pelaporan keuangan
Pelaporan keuangan
adalah langkah akhir dalam proses akuntansi secara keseluruhan. Proses ini
dimulai pada awal tahun fiskal.
Dari titik ini,
langkah-langkah berikut terjadi:
a. Menangkap
transaksi.
b. Rekam
dalam jurnal khusus
c. Posting
ke buku besar pembantu
d. Posting
ke buku besar
e. Siapkan
neraca saldo disesuaikan.
f.
Membuat jurnal penyesuaian.
g.
Posting jurnal penyesuaian.
h.
Siapkan neraca saldo disesuaikan.
i.
Siapkan laporan keuangan.
j.
Jurnal dan posting ayat jurnal penutup.
k.
Siapkan neraca saldo setelah penutupan.
v XBRL (eXtendable Business Reporting Language) - Rekayasa Ulang Pelaporan Keuangan
Pelaporan data keuangan
secara on-line telah menjadi kebutuhan perusahaan dalam kompetisi bisnis. Banyak
dari mereka yang memposting laporan keuangan dan laporan keuangan lainnya di situs
web masing-masing sebagai HTML (Hyper Text Markup Language). Dokumen-dokumen
ini dapat di-download oleh pengguna yang
berkepentingan.
1. XML
XML adalah metabahasa untuk
menggambarkan bahasa markup.
2. XBRL
Menyadari potensi
manfaat XML, AICPA mendorong penelitian ke dalam penciptaan-akuntansi khusus
bahasa markup. XBRL adalah bahasa
berbasis XML yang dirancang untuk memberikan
komunitas keuangan dengan metode standar
untuk mempersiapkan, penerbitan, dan secara otomatis bertukar informasi
keuangan, termasuk laporan keuangan perusahaan publik.
Proses pelaporan XLBR
adalah sebagai berikut :
a.
Memilih taksonomi XBRL.
b. Referensi
silang setiap akun di buku besar organisasi pelapor untuk unsur XBRL yang sesuai.
3.
Keadaan saat pelaporan XBRL
Semua anggota komunitas
keuangan-pelaporan- harus menyadari XBRL
karena merupakan teknologi pertukaran
informasi penting.
Ø Mengontrol
FRS
Undang-undang
Sarbanes-Oxley mengharuskan desain manajemen dan menerapkan kontrol atas proses
pelaporan keuangan. Potensi risiko terhadap FRS meliputi:
1. Jejak
audit yang rusak.
2. Akses
tidak sah ke buku besar.
3. Rekening
GL yang tidak seimbang dengan akun anak perusahaan.
4. Salah
saldo rekening GL karena voucher jurnal yang tidak sah atau tidak benar.
Jika tidak
dikendalikan, risiko ini dapat mengakibatkan laporan keuangan salah saji dan
laporan lainnya, sehingga menyesatkan pengguna informasi ini.
Ø SAS
78 / COSO ISU PENGAWASAN
Pembahasan tentang
kontrol fisik FRS ini akan mengikuti SAS 78 kerangka / COSO.
Ø Otorisasi
transaksi
Jurnal voucer adalah
dokumen yang mengotorisasi sebuah entri ke buku besar. Jurnal ini memiliki
banyak sumber, seperti pengolahan penerimaan kas, pemrosesan order penjualan,
dan kelompok pelaporan keuangan.
Ø Pemisahan
tugas
Untuk mengontrol verifikasi
proses akuntansi, tugas memperbarui buku besar harus terpisah dari semua
tanggung jawab akuntansi dan pengamanan aset dalam organisasi. Oleh karena itu,
individu dengan otoritas akses ke GL rekening tidak harus:
1. Memiliki
tanggung jawab pencatatan untuk jurnal khusus atau buku besar pembantu.
2. menyiapkan
voucher jurnal.
3. Memiliki
hak asuh aset fisik
Ø Akses
kontrol
Untuk menghindari
kesalahan atau penipuan, akses ke GL hanya bisa dilakukan oleh individu yang
memiliki wewenang saja.
Ø Catatan
akuntansi
(1) Memberikan
kemampuan untuk menjawab pertanyaan, misalnya, dari pelanggan atau vendor;
(2) Dapat
merekonstruksi file jika mereka sepenuhnya atau sebagian hancur
(3) Menyediakan
data historis diperlukan oleh auditor
(4) Memenuhi
peraturan pemerintah; dan
(5) Menyediakan
sarana untuk mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi kesalahan
Ø Verifikasi
Independen
Fungsi buku besar
sebagai langkah verifikasi independen dalam sistem informasi akuntansi. Daftar jurnal
voucer memberikan rincian yang relevan tentang setiap jurnal voucer yang
diposting ke GL.
v Implikasi
Pengendalian Internal XBRL
1. Pembuatan
taksonomi
Taksonomi dapat
dihasilkan secara tidak benar, yang menghasilkan sebuah salah
pemetaan antara data dan elemen taksonomi yang dapat mengakibatkan keliru bahan
data keuangan.
2. Eror
pemetaan taksonomi
Proses pemetaan account
database internal untuk tag taksonomi perlu dikontrol. Benar tag XBRL
dihasilkan mungkin salah ditugaskan ke rekening internal database sehingga
keliru bahan data keuangan.
3. Validasi
dokumen contoh
Sebagaimana dicatat,
setelah pemetaan selesai dan tag telah disimpan dalam database internal,
dokumen XBRL, misalnya laporan, dapat dihasilkan.
B. SISTEM PELAPORAN MANAJEMEN
(MANAGEMENT REPORTING SYSTEM)
Pelaporan
manajemen sering disebut pelaporan diskresioner karena
tidak diamanatkan, seperti
pelaporan keuangan. Namun, pelaporan manajemen telah lama diakui sebagai elemen penting dari struktur pengendalian intern organisasi. Sebuah MRS
yang mengarahkan perhatian manajemen
untuk masalah secara tepat waktu mempromosikan manajemen yang efektif dan dengan demikian mendukung tujuan bisnis organisasi.
Faktor-faktor Yang
Mempengaruhi MRS :
1. Prinsip
manajemen
Prinsip manajemen
memberikan wawasan kebutuhan informasi manajemen. Prinsip-prinsip yang paling
langsung mempengaruhi MRS adalah formalisasi tugas, tanggung jawab dan
wewenang, rentang kendali, dan manajemen dengan pengecualian.
a. Formalisasi
tugas
Formalisasi prinsip
tugas menunjukkan bahwa manajemen harus menyusun perusahaan sekitar tugas itu daripada
di sekitar individu dengan keterampilan yang unik.
b. Tanggung
jawab dan wewenang
Prinsip tanggung jawab
mengacu kewajiban individu untuk mencapai hasil yang diinginkan. Tanggung jawab
berkaitan erat dengan prinsip otoritas.
c. Rentang
kendali
Manajer dari rentang
kontrol mengacu pada jumlah bawahan langsung di bawah kendalinya. Ukuran span
memiliki dampak pada struktur fisik organisasi. Sebuah perusahaan dengan
rentang kendali yang sempit memiliki bawahan langsung kepada manajer lebih
sedikit
d.
Manajemen dengan pengecualian
Prinsip manajemen dengan
pengecualian menunjukkan bahwa manajer harus membatasi perhatian mereka ke
daerah-daerah potensi masalah daripada terlibat dengan setiap kegiatan atau
keputusan.
2. Fungsi
manajemen, tingkat, dan jenis keputusan
a.
Keputusan
perencanaan strategis
Manajer
tingkat atas membuat keputusan perencanaan strategis, termasuk:
a. Menetapkan
tujuan dan sasaran perusahaan.
b. Menentukan
ruang lingkup kegiatan usaha
c. Menentukan
atau memodifikasi struktur organisasi.
d. Menetapkan
filosofi manajemen.
b.
Keputusan
perencanaan taktis
Keputusan
perencanaan taktis berada di bawah keputusan strategis dan dibuat oleh manajemen
menengah. Keputusan ini bersifat
jangka pendek, lebih spesifik,
berulang, memiliki hasil yang lebih pasti, dan memiliki dampak yang lebih rendah pada perusahaan daripada keputusan strategis..
c.
Keputusan pengendalian manajemen
Kontrol manajemen
melibatkan manajer untuk memotivasi semua bidang fungsional untuk menggunakan sumber daya, termasuk bahan, personil, dan aset keuangan, seproduktif
mungkin.
d.
Keputusan kontrol operasi
Pengendalian operasional memastikan
bahwa perusahaan beroperasi sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan. Manajer
operasi melakukan kontrol operasional. Keputusan pengendalian operasional
lebih sempit dan lebih fokus daripada keputusan taktis karena mereka khawatir dengan
tugas-tugas rutin operasi. Keputusan pengendalian operasional memiliki tiga elemen
dasar :
a. Standar.
b.
Evaluasi kinerja
3. Struktur
masalah
Struktur
memiliki tiga unsur.
a. Data-nilai
yang digunakan untuk mewakili faktor yang relevan dengan masalah.
b. Prosedur
keputusan digunakan dalam memecahkan masalah.
c. Tujuan
pengambil keputusan yang
ingin dincapai dengan
memecahkan masalah.
Apabila
semua elemen tercapai, artinya masalah terstruktur.
4.
Masalah tidak terstruktur
Masalah yang tidak terstruktur
adalah ketika salah satu dari tiga karakteristik yang diidentifikasi sebelumnya
tidak diketahui dengan pasti. Dengan kata lain, masalah tidak terstruktur adalah
salah satu yang tidak memiliki teknik solusi yang tepat. Baik itu persyaratan
data pasti, prosedur yang tidak ditentukan, atau tujuan solusi belum sepenuhnya
dikembangkan.
v Jenis Laporan
Manajemen
Laporan
adalah kendaraan resmi untuk menyampaikan informasi kepada manajer.
1.
Tujuan Laporan
Untuk
menjadi berguna, laporan harus memiliki konten informasi. Nilai mereka adalah efek mereka pada pengguna. Hal
ini dinyatakan dalam dua tujuan
pelaporan umum :
Ø untuk
mengurangi tingkat ketidakpastian yang terkait dengan masalah yang dihadapi pengambil keputusan, dan
Ø untuk
mempengaruhi perilaku pembuat keputusan dengan cara yang positif.
2.
Pelaporan Terpogram
Laporan terprogram memberikan
informasi untuk memecahkan masalah yang telah diantisipasi pengguna. Ada dua subkelas
dari laporan terprogram, yaitu: laporan terjadwal dan laporan on-demand.
3.
Atribut Laporan
Agar
efektif, laporan harus
memiliki atribut berikut :
a.
Relevansi
b.
Ringkasan
c.
Pengecualian orientasi
d.
Akurasi
e.
Kelengkapan
f.
Tepat waktu
g.
Keringkasan yg
padat isinya
4. Pelaporan
Ad Hoc
Manajer tidak dapat
selalu mengantisipasi kebutuhan informasi mereka. Hal ini
terutama berlaku untuk atas dan manajemen menengah. Dalam
dunia bisnis yang dinamis, masalah timbul yang membutuhkan informasi baru dalam
waktu singkat, dan mungkin ada cukup waktu untuk menulis program komputer
tradisional untuk menghasilkan informasi yang diperlukan. Manajer dengan latar
belakang komputer terbatas dapat cepat menghasilkan laporan ad hoc dari
terminal atau PC, tanpa bantuan pengolahan data profesional. Manajer
menggunakan dua pendekatan umum untuk data mining, yaitu : verifikasi dan
penemuan.
Model verifikasi menggunakan
teknik drill-down untuk memverifikasi baik atau menolak hipotesis pengguna. Model
Penemuan menggunakan data mining untuk menemukan yang sebelumnya tidak diketahui,
tapi informasi penting yang tersembunyi dalam data. Model
ini menggunakan pembelajaran induktif untuk menyimpulkan informasi dari data
rinci dengan mencari pola berulang, tren, dan generalisasi. Pendekatan
ini secara fundamental berbeda dari model verifikasi bahwa data yang dicari
tanpa hipotesis tertentu mengemudi proses.
v Tanggung Jawab
Akuntansi
Sebagian
besar dari pelaporan manajemen melibatkan pertanggungjawaban akuntansi. Konsep
ini menyiratkan bahwa setiap peristiwa ekonomi yang mempengaruhi organisasi
adalah tanggung jawab dan dapat ditelusuri ke manajer individu. Informasi
top-down dan bottom-up mengalir mewakili tanggung jawab fase akuntansi :
(1) menciptakan
satu set tujuan kinerja keuangan (anggaran) yang berkaitan dengan tanggung
jawab manajer,
(2) pelaporan
dan mengukur kinerja aktual dibandingkan dengan tujuan-tujuan ini.
(3) tanggung
jawab pusat
a) biaya
pusat
b) keuntungan
pusat
c) investasi
pusat
v Pertimbangan Perilaku
1.
Keselarasan Tujuan
Bila
diterapkan dengan benar dalam suatu organisasi, prinsip-prinsip pengelolaan
wewenang dapat mempromosikan keselarasan tujuan. Manajer yang lebih rendah tingkatnya
mengejar tujuan mereka sendiri dan berkontribusi dengan cara yang positif untuk
tujuan atasan mereka.
2.
Informasi yang berlebihan
Informasi
yang berlebihan terjadi ketika manajer menerima informasi lebih dari yang dapat
dia asimilasi. Hal ini terjadi ketika desainer dari sistem pelaporan tidak benar
mempertimbangkan tingkat organisasi manajer dan rentang kendali.
Sumber :
Hall, James A. 2011. Introduction to Accounting Information System. Canada :
South-Western Cengage Learning.
